清算所得是什么?

什么是清算所得?清算所得的课税计算又是怎样算的?下文由会计学堂整理供大家参考,一起来看看吧。

【问题】

什么是清算所得?

【答案】

清算所得是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额,超过实缴资本的部分。纳税人依法清算时,以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额,按规定缴纳企业所得税。

清算所得的课税计算

清算所得课税,在我国内资企业所得税暂行条例、外商投资企业和外国企业所得税法均作了规定。

其计算公式可概括如下:

企业全部清算财产变现损益=存货变现损益+非存货财产变现损益+清算财产盘盈

企业的净资产或剩余财产=企业全部清算财产变现损益-企业拖欠的各项税金-尚未偿付的各项债务-收取债权损失+偿还负债的收入(因债权人原因确实无法归还的债务)

企业的清算所得=企业的净资产或剩余财产-企业累计未分配利润-企业税后提取的各项基金结余+企业法定财产估价增值-企业的资本公积金-企业的盈余公积金+企业接受损赠的财产价值-企业的注册资本金

清算所得税额=企业的清算所得×企业清算当年经营所得适用的税率

企业在办理注销登记之前,应向主管税务机关申报缴纳清算所得税。

企业清算中的纳税筹划

(一)清算所得中资本公积项目的税务筹划

资本公积金中,除企业法定财产重估增值和接受捐赠的财产价值外,其他项目可从清算所得中扣除。对重估增值和接受捐赠,发生时计入资本公积,清算时并入清算所得予以课税。在其他条件不变的情况下,创造条件进行资产评估,以评估增值后的财产价值作为折旧计提基础,可以较原来多提折旧,抵减更多的所得税,从而减轻税负。

(二)改变企业解散日期会影响企业清算期间其应税所得的数额

例如,某公司董事会于1999年5月20日向股东会提交解散申请书,股东会5月25日通过,并作出决议,5月31日解散,6月1日开始正常清算。公司于开始清算后发现,年初1月~5月底止公司预计可盈利8万元(适用税率33%)。于是,在尚未公告的前提下,股东会再次通过决议把解散日期改为6月15日,于6月16日开始清算。公司在6月1日~6月14日共发生费用14万元。按照规定,清算期间应单独作为一个纳税年度,即这14万元费用本属于清算期间费用,但因清算日期的改变,该公司1月~5月由原盈利8万元变为亏损6万元。清算日期变更后,假设该公司清算所得为9万元。

清算开始日为6月1日时,1月~5月应纳所得税额如下:80000×33%=26400(元)

清算所得为亏损5万元,即9万元-14万元,不纳税,合计税额为26400元。

清算开始日为6月16日时,1月~5月亏损6万元,该年度不纳税,清算所得为9万元,须抵减上期亏损后,再纳税。清算所得税额如下:(

90000-60000)×33%=9900(元)

两方案比较结果,通过税务筹划,后者减轻税负16500元(26400-9900)。

 
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