跨境服务免征增值税备案准备

  九类跨境服务可免缴增值税  
  国家税务总局近日发布《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法(试行)》的公告,符合跨境服务免增值税的纳税人不仅要关注免税业务范围,还应关注免税必需的备案要求,才能尽可能减少税务风险。
  
  近日,国家税务总局发布《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法(试行)》(以下简称试行办法)的公告(国家税务总局公告2013年第52号),明确了纳税人跨境应税服务免征增值税的范围和管理办法,规定纳税人申请跨境服务免税采取备案制的方式进行。
  
  国家税务总局同步发布的政策解读称,此前的《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)已经明确了“营改增”应税服务适用免税政策的范围,但规定较为原则,可操作性不强,为便于纳税人理解和基层税务机关的操作,试行办法对此作了进一步的细化和补充。
  
  自2012年1月1日“营改增”试点以来,财政部、国家税务总局联合发布了《财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》(财税[2011]131号),对出口应税服务适用增值税免税作出了相应规定,其后财税〔2013〕37号文件将其废止,同时以“附件4:应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定”代替。但是对于如何界定免征增值税的跨境服务,申请跨境服务免税所需提交的材料和申请流程一直都没有详细的规定。试行办法的发布,为纳税人提供了明确的政策指引。
  
  根据试行办法,免征增值税的跨境应税服务共包括以下9大类。  
  1.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。  
  2.会议展览地点在境外的会议展览服务。  
  3.存储地点在境外的仓储服务。  
  4.标的物在境外使用的有形动产租赁服务。  
  5.在境外提供的广播影视节目(作品)发行、播映服务。
  
  6.以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》的;以陆路运输方式提供国际运输服务但未取得《道路运输经营许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》,或者《道路运输经营许可证》的经营范围未包括“国际运输”的;以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业经营许可证》,或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的。
  
  7.以陆路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务,但未取得《道路运输经营许可证》,或者未具有持《道路运输证》的直通港澳运输车辆的;以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务,但未取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》,或者未具有持《台湾海峡两岸间船舶营运证》的船舶的;以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务,但未具有获得港澳线路运营许可的船舶的;以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务,但未取得《公共航空运输企业经营许可证》,或者其经营范围未包括“国际、国内(含港澳)航空客货邮运输业务”的。
  
  8.适用简易计税方法的国际运输服务,往返港、澳、台的交通运输服务,在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务,以及向境外单位提供的研发服务和设计服务(对境内不动产提供的设计服务除外)。
  
  9.向境外单位提供的研发和技术服务(研发服务和工程勘察勘探服务除外)、信息技术服务、文化创意服务(设计服务、广告服务和会议展览服务除外)、物流辅助服务(仓储服务除外)、鉴证咨询服务、广播影视节目(作品)的制作服务、远洋运输期租服务、远洋运输程租服务、航空运输湿租服务和广告投放地在境外的广告服务。
  
  专家提醒,在上述9类跨境服务中,值得纳税人关注的有3类服务,即会议展览服务、广播影视服务以及适用简易计税办法的应税服务。对于会议展览地点在境外的会议展览服务,包括为会议展览地点在境外的会议、展览所提供的组织安排服务,即准备工作在境内做,会议、展览地点在境外的服务。对于在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务,需要注意的是通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目(作品),不属于在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务。而适用于简易计税办法的指定的应税服务中,包括了向境外单位提供的研发服务和设计服务,但不包括对境内不动产提供的设计服务。
  
  另外,纳税人在执行政策时还需要注意的是,凡是向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务,不属于跨境服务,应照章缴纳增值税。专家介绍,我国近年来相继设立了一批海关特殊监管区,比如珠海横琴新区、深圳前海合作区、平潭综合实验区等,海关对这些地区的管理采取了“境内关外”模式,货物通关即“视同出口”,享受出口退税优惠。但根据试行办法的规定,纳税人向这些地区提供服务并不属于跨境服务,仍然属于境内服务,需要按规定缴纳增值税。

 
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